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      【干貨】增值稅稅率調整、開票、匯算清繳…12366近期熱點問答為您梳理好了!

      發布日期:2018-05-23

      一、51號以后收到的17%11%稅率的進項發票,如何抵扣進項稅額?

      增值稅一般納稅人51日以后取得的按17%11%稅率開具的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票和海關進口增值稅專用繳款書(含430日前開具的),仍應按《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第十條的規定抵扣進項稅額。

      其中:取得的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票,應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認,并在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額;取得的海關進口增值稅專用繳款書,應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。


      二、增值稅稅率調整后外貿企業出口退稅率如何調整?

      根據《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔201832號)規定,自201851日起,原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整至10%。同時,外貿企業2018731日前出口的上述貨物和跨境應稅行為,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率;購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率。調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間,以出口貨物報關單上注明的出口日期為準,調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間,以出口發票的開具日期為準。


      三、增值稅稅率降低何時執行?稅率降低前開具的發票,稅率調整后還能開具紅字增值稅專用發票嗎?稅控系統需要進行什么操作?

      根據《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔201832號)第一條規定,納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%。第六條規定,本通知自201851日起執行。此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的,以本通知為準。

      具體征管及其他執行細則問題,建議納稅人及時關注**文件,以后續文件要求為準。


      四、現在一般納稅人是否可以轉為小規模納稅人?

      根據《財政部稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔201833號)第二條規定,按照《*******增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在20181231日前,可轉登記為小規模納稅人,其未抵扣的進項稅額作轉出處理。本通知自201851日起執行。


      五、小規模納稅人標準是多少?

      《財政部稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔201833號)第一條規定,增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。第三條規定,本通知自201851日起執行。


      六、跨地區經營匯總納稅企業如何辦理匯算清繳手續?

      根據《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57)規定:“第十條匯總納稅企業應當自年度終了之日起5個月內,由總機構匯總計算企業年度應納所得稅額,扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款,計算出應繳應退稅款,按照本辦法規定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款,分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

      匯總納稅企業在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于全年應繳企業所得稅稅款的,應在匯算清繳期內由總、分機構分別結清應繳的企業所得稅稅款;預繳稅款超過應繳稅款的,主管稅務機關應及時按有關規定分別辦理退稅,或者經總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款?!?/span>


      七、企業享受研發費用加計扣除的優惠政策,應當如何歸集和計算可以加計扣除的其他相關費用?

      根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97)規定:“二、研發費用歸集

      ……

      (三)其他相關費用的歸集與限額計算

      企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:

      其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

      當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數額。


      八、查賬征收的企業季度預繳企業所得稅時,是否可以彌補以前年度虧損?

      根據《國家稅務總局關于發布〈*******企業所得稅月()度預繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第31)*******企業所得稅月()度預繳納稅申報表(A類,2015年版)及填報說明第五條規定,第8行“彌補以前年度虧損”:填報按照稅收規定可在企業所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。


      九、單位和個人實際繳存的住房公積金是否允許在個人應納稅所得額中扣除?

      根據《財政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔200610號)的規定,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標準按照各地有關規定執行。

      單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。


      十、單位逾期繳納社保而繳納的滯納金,在所得稅匯算清繳時可以稅前列支嗎?

      根據《*******企業所得稅法》第十條規定:“在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:

      (一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

      (二)企業所得稅稅款;

      (三)稅收滯納金;

      (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

      (五)本法第九條規定以外的捐贈支出;

      (六)贊助支出;

      (七)未經核定的準備金支出;

      (八)與取得收入無關的其他支出?!?/span>

      因此,逾期繳納社保的滯納金可以在企業所得稅前列支。


      十一、進行所得稅申報時,應如何處理系統推送的“政策風險提示”?

      根據《關于2017年年度匯算清繳申報“稅收政策風險提示服務”功能上線的通知》(滬稅所便〔201875號)的規定,

      1.納稅人在互聯網上填報完成《*******企業所得稅年度納稅申報表》(A類,2017版)后,選擇“政策風險提示”,系統即對納稅人提交的申報表數據和信息進行風險掃描,并在很短時間內將風險提示信息推送給納稅人;

      2.針對系統推送的風險提示信息,由納稅人自愿選擇是否修正,可以自行確定是否調整、修改、補充數據或信息,也可以直接進入納稅申報程序;

      3.納稅人完成風險提示信息修正后,可以再次選擇“政策風險提示”,查看是否已經處理風險提示問題,也可以直接進入納稅申報程序。


      十二、年所得12萬元包括哪些所得?

      根據《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2006162號)第六條規定:“本辦法所稱年所得12萬元以上,是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數額達到12萬元:

      (一)工資、薪金所得;

      (二)個體工商戶的生產、經營所得;

      (三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得;

      (四)勞務報酬所得;

      (五)稿酬所得;

      (六)特許權使用費所得;

      (七)利息、股息、紅利所得;

      (八)財產租賃所得;

      (九)財產轉讓所得;

      (十)偶然所得;

      (十一)經國務院財政部門確定征稅的其他所得?!?/span>


      十三、年所得12萬元以上的個人,如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報,要負法律責任嗎?

      年所得12萬元以上的個人,如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報,要負相應的法律責任。一方面,根據稅收征管法第六十二條的規定,如果納稅人未在規定期限內(即納稅年度終了后3個月內)辦理納稅申報和報送納稅資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。另一方面,按照稅收征管法第六十四條第二款的規定,如果納稅人不進行納稅申報,因此造成不繳或者少繳稅款的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。


      十四、年所得12萬元以上納稅人如何申報個人所得稅?

      根據《國家稅務總局關于印發<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2006162號)第五條規定:“年所得12萬元以上的納稅人,在納稅年度終了后,應當填寫《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)(見附表1),并在辦理納稅申報時報送主管稅務機關,同時報送個人有效身份證件復印件,以及主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

      有效身份證件,包括納稅人的身份證、護照、回鄉證、軍人身份證件等?!?/span>

      第二十一條規定:“納稅人可以采取數據電文、郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務機關申報,或者采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報?!?/span>


      十五、增值稅申報表應當如何填寫?

      根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第27號)、國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告(國家稅務總局公告2017年第19號)填寫相關申報表。


      十六、用人單位與員工解除勞動合同所發放的離職補償如何繳納個人所得稅?

      (一)根據《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001157號)規定:“一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999178號)的有關規定,計算征收個人所得稅。二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除?!?/span>

      (二)根據《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999178號)規定:“(一)對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入,應按‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅。(二)考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大,而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入,因此,對于個人取得的一次性經濟補償收入,可視為一次取得數月的工資、薪金收入,允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入,除以個人在本企業的工作年限數,以其商數作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算,超過12年的按12計算?!?/span>


      十七、兩處取得工資薪金如何繳納個人所得稅?

      根據《*******個人所得稅法》第八條、《*******個人所得稅法實施條例》第三十六條、《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2006162號)第二條的規定,納稅人從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的,應與取得所得的次月十五日內,選擇并固定在其中一處任職受雇單位所在地的主管地稅機關辦理納稅申報。


      十八、哪些單位需要向稅務機關申報繳納環境保護稅?

      根據《*******環境保護稅法》(*******主席令第六十一號)的規定,在*******領域和*******管轄的其他海域,直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人,應當依照本法規定繳納環境保護稅。


      十九、環境保護稅的納稅人是哪些?

      根據《*******環境保護稅法》(*******主席令第六十一號)第二條規定,在*******領域和*******管轄的其他海域,直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人,應當依照本法規定繳納環境保護稅。


      二十、如何辦理財務會計制度及核算軟件備案報告?

      根據納稅服務規范和稅總函〔2017403號文件規定,辦理財務會計制度及核算軟件備案報告需要提供以下材料:

      1)《財務會計制度及核算軟件備案報告書》。

      2)納稅人財務、會計制度或納稅人財務、會計核算辦法。


      二十一、開具發票時如何選擇對應的商品分類編碼?

      按照《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)附件編碼指導填報。


      二十二、若51號以前發生的業務已開具發票,51號后發生銷貨退回,如何開具紅字發票?

      根據《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》國家稅務總局公告2018年第18號第九條,一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。


      二十三、紅字專用發票開具條件及如何開具

      根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》國家稅務總局公告2016年第47號第一條規定,增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票(以下簡稱“專用發票”)后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字專用發票的,按以下方法處理:

      (一)購買方取得專用發票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發票管理新系統(以下簡稱“新系統”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》,詳見附件),在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。

      購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

      銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

      (二)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》,系統自動校驗通過后,生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統中。

      (三)銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票,在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

      (四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。


      二十四、增值稅專用發票開具有誤(不符合作廢條件),應如何辦理沖紅手續?

      根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)第一條規定,增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票(以下簡稱“專用發票”)后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字專用發票的,按以下方法處理:

      (一)購買方取得專用發票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發票管理新系統(以下簡稱“新系統”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》,在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。

      購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

      銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

      (二)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》,系統自動校驗通過后,生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統中。

      (三)銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票,在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。


      二十五、納稅人代開普通發票后,發生退貨如何處理?

      (一)根據《*******發票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第37第二十七條規定:“開具發票后,如發生銷貨退回需開紅字發票的,必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

      開具發票后,如發生銷售折讓的,必須在收回原發票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票?!?/span>

      (二)主管稅務機關為納稅人代開的發票作廢或銷貨退回按現行規定開具紅字發票時,由主管稅務機關退還或在下期抵繳已征收的增值稅、城市維護建設稅和教育費附加,具體退稅辦法按《國家稅務總局中國人民銀行財政部關于現金退稅問題的緊急通知》(國稅發〔200447)執行?!?/span>


      二十六、一般納稅人稅務登記地發生遷移后,其遷移前尚未抵扣的進項稅額能否繼續抵扣?

      根據《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第71號)規定:“一、增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經營地點變動,按照相關規定,在工商行政管理部門作變更登記處理,但因涉及改變稅務登記機關,需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的,在遷達地重新辦理稅務登記后,其增值稅一般納稅人資格予以保留,辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

      二、遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額,填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》(見附件)。

      《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份,遷出地主管稅務機關留存一份,交納稅人一份,傳遞遷達地主管稅務機關一份。

      三、遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對,對其遷移前尚未抵扣的進項稅額,在確認無誤后,允許納稅人繼續申報抵扣?!?/span>


      二十七、如何在網廳打印完稅憑證?

      根據《上海市國家稅務局上海市地方稅務局關于推行網上開具稅收完稅證明工作的通知》(滬國稅發〔201824)規定:“三、開具流程

      (一)登錄查詢。納稅人登錄本市企業(個人)網上辦稅服務廳“完稅證明開具”欄目,進行身份認證、查詢本單位(個人)的完稅信息。

      (二)選定打印。納稅人選定特定期間完稅信息后,企業納稅人使用身份認證證書(CA證書)或法人一證通證書下載、自然人納稅人直接下載完稅信息后,通過A4型紙張打印輸出《稅收完稅證明》(樣式詳見附件),格式為PDF電子文檔?!?/span>


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